Què és una societat patrimonial i quines implicacions fiscals té?

La societat patrimonial és una figura jurídica que genera dubtes freqüents entre administradors i socis d’empreses: quan deixa de considerar-se activa una societat i passa a ser patrimonial? Quines conseqüències té en l’Impost sobre Societats (IS)? Pot evitar-se la seva qualificació i quins riscos comporta si es produeix?

És important partir d’una premissa clara: la qualificació com a societat patrimonial no és una opció de planificació, sinó una conseqüència de la composició de l’actiu que habitualment convé evitar. Comprendre quan es produeix i què implica és clau per estructurar correctament una societat i evitar contingències fiscals.

En aquest article de FusterGüell expliquem què és una societat patrimonial segons la normativa espanyola vigent, com es determina, quines implicacions té en l’IS i en l’IRPF dels socis, i quins riscos comporta la seva qualificació.

Què és una societat patrimonial i com es determina?

La societat patrimonial està regulada en l’article 5.2 de la Llei 27/2014, de l’Impost sobre Societats (LIS). Una entitat té aquesta consideració quan més de la meitat del seu actiu no està afecte a una activitat econòmica durant la major part del període impositiu.

L’anàlisi es realitza sobre els balanços trimestrals de l’exercici. La condició es compleix quan els actius no afectes superen el 

50 % del total durant més de 183 dies a l’any.

A efectes de l’IS, no es consideren afectes a una activitat econòmica els elements següents:

• Valors (participacions en altres entitats, accions, fons d’inversió), llevat que compleixin requisits específics de participació qualificada.
• Immobles arrendats sense els mitjans materials i personals suficients, és a dir, sense almenys un treballador contractat a jornada completa dedicat a la seva gestió (criteri anàleg a l’article 27 de la Llei 35/2006 de l’IRPF).
• Tresoreria i dipòsits bancaris no vinculats directament a l’activitat.

Quines implicacions té en l’Impost sobre Societats?

Les societats patrimonials tributen en l’IS al tipus general del 25 % sobre la base imposable, sense accés als incentius reservats a entitats amb activitat econòmica real.

Els efectes més rellevants són:

• Tipus reduït inaplicable: les entitats amb activitat econòmica i facturació inferior a 1.000.000 € poden aplicar el tipus del 23 %. La societat patrimonial queda exclosa d’aquest benefici.
• Reserva de capitalització i reserva de nivellació: no són aplicables. Les societats actives poden reduir la base imposable de l’IS mitjançant aquestes figures; les patrimonials, no.
• Règim especial d’entitats de dimensió reduïda (EDR): exclòs en alguns dels seus beneficis.
• Exempció de l’article 21 LIS en dividends i plusvàlues: la seva aplicació es veu condicionada quan l’entitat participada té la consideració de patrimonial. Cal advertir que aquesta limitació no és exclusiva de les societats patrimonials, sinó que afecta totes les entitats en funció del compliment dels requisits de l’article 21 LIS.

Implicacions en l’IRPF dels socis persones físiques

Quan la societat patrimonial distribueix dividends a socis persones físiques, aquests tributen a la base de l’estalvi de l’IRPF als tipus vigents:

• Fins a 6.000 €: 19 %.
• Entre 6.000 € i 50.000 €: 21 %.
• Entre 50.000 € i 200.000 €: 23 %.
• Entre 200.000 € i 300.000 €: 27 %.
• Més de 300.000 €: 28 %.

La transmissió de participacions de la societat patrimonial per part de socis persones físiques també tributa a la base de l’estalvi de l’IRPF als mateixos tipus.

Exemple pràctic

Una SL amb actius compostos principalment per immobles arrendats sense empleat dedicat a la seva gestió i participacions en altres societats pot ser qualificada com a patrimonial si aquells actius superen el 50 % del balanç durant més de 183 dies a l’any.

Això implica, entre altres conseqüències, perdre el tipus reduït del 23 % de l’IS, aplicable a entitats amb facturació inferior a 1.000.000 €, i quedar exclosa de la reserva de capitalització i del règim EDR.

Riscos associats a la qualificació com a societat patrimonial

La qualificació com a patrimonial no és neutral ni convenient en la majoria dels casos. Entre els riscos més rellevants:

• Càrrega fiscal efectiva major: pèrdua del tipus reduït de l’IS, de la reserva de capitalització i dels incentius del règim EDR.
• Dificultats en la planificació successòria: la qualificació com a patrimonial pot impedir l’aplicació de la reducció del 95 % en l’Impost sobre Successions i Donacions en transmissions d’empresa familiar.
• Risc d’inspecció per operacions vinculades o simulació: mantenir rendes dins d’una societat patrimonial per diferir la tributació del soci és una estratègia que l’Agència Tributària analitza amb especial atenció.
• Transparència fiscal internacional: si els socis són persones físiques residents a Espanya, les rendes positives obtingudes a l’exterior poden estar subjectes al règim de l’article 100 de la Llei de l’IRPF.

Aspectes legals a tenir en compte

Els aspectes legals de la qualificació com a societat patrimonial també marquen diferències rellevants:

• La qualificació es revisa en cada període impositiu, en funció dels balanços trimestrals de l’exercici.
• No es tracta d’un estat permanent: si la composició de l’actiu canvia de manera que els elements afectes superin el 50 % del total, la societat deixarà de tenir la consideració de patrimonial.
• L’Agència Tributària pot revisar la qualificació en una inspecció, la qual cosa fa necessari documentar adequadament l’activitat econòmica de l’entitat.

Diferències entre societat patrimonial i societat activa

Entendre la diferència entre una societat patrimonial i una societat activa és clau per avaluar l’impacte fiscal de cada estructura. A continuació es resumeixen els punts principals:

Com evitar la qualificació com a societat patrimonial?

La manera més directa d’evitar la qualificació com a patrimonial és estructurar els actius de la societat de manera que els afectes a l’activitat econòmica superin el 50 % del balanç. En la pràctica, això pot implicar:

• Acreditar que l’arrendament d’immobles es desenvolupa amb almenys un treballador contractat a jornada completa dedicat exclusivament a la seva gestió.
• Revisar la composició de la cartera de valors i assegurar-se que les participacions compleixen els requisits de participació qualificada de l’article 5.2 LIS.
• Evitar acumulacions de tresoreria no justificada per l’activitat ordinària de l’empresa.

T’ajudem a analitzar la situació de la teva empresa

Si tens dubtes sobre si la teva societat pot ser qualificada com a patrimonial, o si vols revisar la composició de l’actiu abans del tancament de l’exercici, comptar amb un assessor fiscal adequat pot evitar contingències i assegurar que l’estructura de la teva empresa respon a criteris tècnics sòlids.

Analitzar la composició de l’actiu, l’impacte en l’IS i el tractament en l’IRPF dels socis és clau per prendre una decisió alineada amb els objectius del teu negoci.

A FusterGüell, especialistes en assessoria fiscal i econòmica a Granollers i Cardedeu, analitzem el teu cas concret, revisem l’estructura de la teva societat i t’acompanyem en tot el procés perquè prenguis una decisió fonamentada.

Contacta amb nosaltres si estàs valorant la situació fiscal de la teva societat i vols prendre la decisió amb seguretat.