La Direcció General de Tributs (DGT) assumeix la jurisprudència comunitària i conclou que els serveis prestats per administradors persones físiques no estan subjectes a IVA. Els serveis professionals prestats per directius de la societat només estan subjectes a IVA si el professional no està sotmès als criteris organitzatius de l’entitat, la seva contraprestació està lligada als resultats i assumeix el risc de l’activitat.
Volem informar-los d’un tema que resulta d’interès, com és la subjecció o no a l’IVA de les retribucions dels consellers i administradors de les societats mercantils.
Recentment, la Direcció General de Tributs (DGT) va emetre una resolució el 17 d’abril de 2024 (V0782-24), en la qual va aclarir com s’aplica l’IVA als serveis que una persona física presta a una societat en qualitat d’administrador o directiu. Aquesta resolució és rellevant perquè la DGT segueix la jurisprudència de la Unió Europea i estableix que els serveis prestats per administradors no estan subjectes a IVA. No obstant això, els serveis dels directius només estan gravats amb IVA si no segueixen les directrius de l’empresa, el seu pagament depèn dels resultats obtinguts i assumeixen els riscos de la seva activitat.
Aquesta resolució és especialment rellevant per a aquells professionals que ocupen càrrecs directius o d’administració en societats, ja que aclareix en quines situacions aquests serveis estan subjectes o no a la tributació per IVA.
L’IVA i els administradors
D’acord amb aquesta resolució, els serveis que un administrador persona física presta a la societat no estan subjectes a IVA. Aquesta conclusió es basa en la interpretació de la DGT, que segueix la normativa comunitària establerta pel Tribunal de Justícia de la Unió Europea (TJUE). La raó darrere d’aquesta exclusió és que, en la majoria dels casos, els administradors exerceixen les seves funcions en règim de dependència amb la societat, la qual cosa implica una relació laboral o administrativa. En aquesta mena de relacions, l’administrador no actua per compte propi, sinó en nom de la societat i sota les seves directrius.
En aquest sentit, l’article 7.5 de la Llei 37/1992 de l’IVA (LIVA) estableix que els serveis prestats per persones físiques en règim de dependència, sigui a través d’una relació laboral o administrativa, no estan subjectes a IVA. Això és clau per als administradors, ja que la seva feina sol estar regulada per la normativa interna de la societat i no es consideren activitats independents a l’efecte d’IVA.
El cas dels directius
La situació canvia per als directius. La resolució de la DGT aclareix que els serveis professionals prestats per directius només estan subjectes a IVA si es compleixen tres condicions clau:
- Independència organitzativa: el directiu ha d’actuar de manera autònoma, sense estar subjecte a les directrius organitzatives de l’empresa. És a dir, ha de tenir llibertat en la presa de decisions i en la gestió dels recursos necessaris per a desenvolupar la seva activitat.
- Remuneració vinculada a resultats: el pagament que rep el directiu ha d’estar lligat a l’èxit o fracàs de la seva activitat, és a dir, als resultats obtinguts per la seva gestió. Això implica que no existeix un salari fix, sinó una compensació variable que depèn del rendiment de l’activitat desenvolupada.
- Assumpció del risc econòmic: el directiu ha d’assumir el risc econòmic de l’activitat que exerceix. Això significa que, en cas de pèrdues, el directiu seria qui assumiria les conseqüències financeres, fet característic de les activitats empresarials o professionals que tributen per IVA.
Si aquestes tres condicions no es compleixen de manera simultània, els serveis prestats pel directiu no estarien subjectes a IVA, ja que es considerarien més pròxims a una relació de dependència o de caràcter laboral.
Antecedents normatius
Per a entendre millor aquesta resolució, és important revisar l’article 4 de la LIVA que estableix que l’impost s’aplica als lliuraments de béns i prestacions de serveis efectuades per empresaris o professionals en l’exercici de la seva activitat. Aquesta activitat ha de ser habitual o, almenys, ocasional, i estar subjecta a una contraprestació econòmica.
D’altra banda, l’article 5 de la mateixa llei defineix qui es consideren empresaris o professionals a l’efecte de l’IVA. Aquells que organitzen factors de producció per compte propi per a intervenir en la producció o distribució de béns o serveis són considerats empresaris. Aquesta definició és clau per a determinar si un directiu o administrador actua com a empresari independent o si, per contra, la seva activitat està vinculada a la societat, que l’exclou de l’àmbit d’aplicació de l’IVA.
La jurisprudència europea
És important assenyalar que aquesta resolució de la DGT s’alinea amb la jurisprudència del Tribunal de Justícia de la Unió Europea (TJUE), que en diversos pronunciaments ha aclarit quan una activitat duta a terme per un administrador o directiu ha de considerar-se independent i subjecta a IVA. En particular, el Tribunal ha assenyalat que la clau per a determinar si una activitat està subjecta a l’impost radica en la independència amb la qual és desenvolupada. És a dir, si el professional actua per compte propi, organitza els seus propis recursos i assumeix el risc econòmic de l’activitat, està obligat a repercutir l’IVA en els seus serveis.
Per exemple, en la sentència del 18 d’octubre de 2007 (Assumpte C-355/06, van der Steen), el TJUE va concloure que un administrador que treballa exclusivament per a una societat de la qual és accionista no ha de ser considerat subjecte passiu de l’IVA si està vinculat a la societat per una relació de subordinació, la qual cosa exclou la seva activitat de l’àmbit d’aplicació de l’impost. Aquesta jurisprudència és clau per a entendre per què els administradors no tributen per IVA en la majoria dels casos.
Conclusions
En resum, la resolució de la DGT del 17 d’abril de 2024 estableix criteris clars sobre quan els serveis d’administradors i directius estan subjectes a l’IVA. Mentre que els administradors no han de tributar per IVA a causa de la seva relació de dependència amb la societat, els directius podrien estar subjectes a aquest impost si actuen de manera independent, la seva remuneració està lligada a resultats i assumeixen el risc econòmic de l’activitat.
Els nostres advocats i experts fiscals a la seva disposició a través del formulari de contacte o del telèfon [+34 93 860 02 69] per solucionar tots els dubtes sobre el delicte fiscal i brindar l’assessorament fiscal necessàri per tal de declarar l’IVA dels serveis prestats per administradors.
